La Nota di Variazione è un documento che serve a correggere in aumento o in diminuzione una fattura emessa con valori errati. Questo tipo di documento, disciplinato dall’articolo 26 del DPR 633/72, deve essere emesso quando, dopo l’emissione della fattura e/o la sua registrazione, si verificano delle circostanze tali da determinare una variazione (in aumento o in diminuzione) di quanto indicato. Ecco alcuni esempi: Show
La Nota di Variazione ha gli stessi requisiti della fattura e deve quindi essere regolarmente numerata e datata. La nota di variazione deve essere emessa, con riferimento all’originaria fattura, per la differenza dell’importo risultante errato o concesso a titolo di sconto, ecc. Esistono due tipi di note di variazione che prendono rispettivamente il nome di Nota di Debito (o Addebito) e Nota di Credito (o Accredito); vediamole nel dettaglio. 7.1. Nota di Debito¶Nel caso in cui, dopo l’emissione della fattura o la sua registrazione, aumenta l’imponibile ai fini IVA dell’operazione e la relativa imposta per qualsiasi motivo, incluso la correzione di errori o inesattezze, è necessario, per mantenere la contabilità allineata con la situazione reale dell’operazione o contratto, emettere questo documento che certifichi la variazione intervenuta. Seguendo quanto previsto dal suddetto art. 26, l’emissione della nota di debito è un obbligo a carico del contribuente. Naturalmente la sua emissione, se resa necessaria a causa dell’irregolarità della fattura originale, non esonera dal rischio di sanzioni. Si potrà fare ricorso al ravvedimento operoso (art. 13 del D.L. 472/97) per evitarle. Per le note di debito, poiché per l’erario sono un aumento di imposta, la legge non ha posto limiti di tempo per la loro emissione. Andranno ovviamente osservati correttamente gli adempimenti di fatturazione, registrazione, liquidazione e versamento delle imposte. Alcuni esempi in cui serve emettere Nota di Debito:
Ecco una Nota di Debito elaborata con il programma Amica Fatturazione: 7.2. Nota di Credito¶Quando, dopo l’emissione di regolare fattura a fronte di un’operazione, questa viene meno in parte o del tutto, ovvero ne diminuisce l’imponibile, il cedente del bene (merci o simili) o il prestatore del servizio può effettuare una variazione in diminuzione dell’imponibile con questo documento. Per la nota di accredito non sono previsti specifici requisiti, pertanto essa assume l’aspetto di una fattura (frequentemente si utilizza lo stesso modulo delle fatture e si sostituisce la dicitura ‘fattura’ con ‘nota di accredito’ o similare). La Nota di Credito deve essere numerata seguendo la stessa progressione delle fatture e datata correttamente, deve contenere l’indicazione della variazione e della relativa imposta e i dati identificativi della fattura originaria a cui si riferisce. Alcuni esempi:
Le dovute rettifiche per i casi sopra specificati possono essere effettuate tramite una nota di credito per le rettifiche in diminuzione dell’imponibile rispetto alla fattura originale. A differenza delle note di debito, per le note di credito non è previsto l’obbligo di emissione. La mancanza di tale obbligo è facilmente spiegabile in considerazione del fatto che tale diritto è solo posto a tutela del contribuente che ha emesso una fattura con un imponibile e/o un’imposta superiore a quelli corretti, quindi il mantenimento di questa situazione non genera nessun danno all’erario (a parte le operazioni non imponibili che rientrano nel calcolo del plafond per gli esportatori abituali). Nell’articolo 26 della Legge IVA sono regolamentate le note di credito e le regole a cui sottostare per la loro completa regolarità. La norma generale prevede che tutte le note di credito debbano essere emesse entro un anno dalla ‘effettuazione dell’operazione’ (di norma l’emissione della fattura relativa ad una fornitura e/o ad una prestazione) qualora la variazione dell’imponibile derivi da un sopravvenuto accordo tra le parti. Sono però espressamente previsti alcuni casi in cui limite di un anno è superato e non ci sono limiti di tempo per l’emissione:
Fin qui quanto esplicitamente previsto dalla legge. Esistono però alcune situazioni che nel tempo sono state oggetto di risoluzioni e risposte a interpellanze da parte dell’Agenzia delle Entrate, che hanno legittimato altri casi in cui è possibile emettere note di credito senza limitazioni temporali. Sarebbe complesso farne una trattazione dettagliata, ma riporto i casi più diffusi nei quali ci si può imbattere:
Vediamo ora di analizzare in specifico questi quattro casi proposti. 7.2.1. Conversione di decreti legge¶Durante il processo legislativo dei decreti legge può accadere che una norma prevista in un decreto venga poi annullata, del tutto o parzialmente, o comunque modificata dalla Legge di conversione. In questo caso l’Agenzia delle Entrate (RM 106/07) ha riconosciuto la possibilità di emettere note di credito in conformità con le nuove normative senza limiti di tempo. 7.2.2. Vendita ai sensi dell’ art. 1401 c.c.¶Un caso piuttosto frequente nelle compravendite immobiliari è stipulare il ‘preliminare di acquisto’ ai sensi dell’art. 1401 del c.c., cioè indicando quale acquirente un generico ‘persona da nominare’ oppure un nominativo che non sarà poi l’effettivo acquirente. Al momento del rogito notarile verrà poi indicato l’acquirente definitivo. L’Agenzia delle Entrate, in risposta ad interpellanza, ha precisato che in questo caso possono essere emesse note di variazione senza limiti di tempo, annullando quindi le fatture fatte in precedenza, in modo tale da riemetterle a favore dell’acquirente reale successivamente nominato ed individuato. 7.2.3. Agevolazione prima casa¶La RM 187/00 ha consentito la nota di credito senza limiti di tempo nel caso in cui l’acquirente o committente abbia ottenuto i requisiti necessari per accedere alle agevolazioni prima casa, prima della stipula notarile o alla consegna dell’abitazione, nella fattispecie l’accesso all’IVA agevolata del 4% in luogo del 10% precedentemente fatturato per acconti, caparre e quant’altro. 7.3. Domande Frequenti¶
7.4. Riepilogo¶Maneggiare con cura le Note di Credito. Si tratta di un documento che diminuisce l’ammontare dei ricavi aziendali per cui è sempre valutato con grande attenzione dagli addetti in cado di controllo fiscale, per cui bisogna sempre che ci siano valide motivazioni per la sua emissione, meglio se accompagnate da documentazione tipo l’interscambio di comunicazioni tra azienda e cliente per un reso di merce difettosa o per un reso per sostituzione della merce o quant’altro. Nota Fate davvero grande attenzione ai casi in cui la Nota di Credito può essere emessa recuperando l’iva ed ai casi in cui l’iva viene invece ‘persa’ per motivi legati alla normativa. Rileggete bene il paragrafo in cui spiego i casi in cui è ammesso emettere una Nota di Credito con IVA e quando invece DEVE essere emessa con esclusione IVA Art 26 e le precisazioni nel tempo fatte da Agenzia delle Entrate. Come fare una nota di debito per sola IVA?Dovendo emettere nota debito per sola Iva occorre indicare l'imponibile con codice iva errato in negativo e lo stesso imponibile con codice Iva corretto in positivo, in modo che il risultato a debito sia il solo importo Iva.
Come si fa una nota di variazione?La Nota di Variazione ha gli stessi requisiti della fattura e deve quindi essere regolarmente numerata e datata. La nota di variazione deve essere emessa, con riferimento all'originaria fattura, per la differenza dell'importo risultante errato o concesso a titolo di sconto, ecc.
Quando emettere nota di variazione IVA?Insieme alla dichiarazione IVA, lunedì 2 maggio 2022 scade il termine per emettere le note di variazione riferite all'anno 2021! Entro il 2 maggio 2022 (il termine ordinario del 30 aprile è differito al primo giorno feriale) dovrà essere presentata la dichiarazione IVA relativa al 2021.
Come emettere nota di credito per recupero IVA?Modalità di emissione della nota di credito
633/72, il creditore che intenda procedere al recupero dell'IVA deve emettere una nota di variazione provvedendo ad annotarla con il segno meno nel registro delle vendite oppure con il segno più nel registro degli acquisti.
Come registrare nota credito di sola IVA?A fini operativi per poter registrare tale nota di credito di sola I.V.A. si dovrà indicare nella medesima registrazione: – l'imponibile con segno positivo (a titolo esemplificativo € 1.000,00) al quale applicare il codice I.V.A. dei minimi (operazione senza addebito IVA ai sensi del c.
Quando emettere nota di credito art 26 comma 3?Al contrario, la nota di variazione ex comma 3 dell'art. 26 del DPR n. 633/72 deve necessariamente intervenire entro un anno dall'emissione della fattura, e non oltre.
|